Guide pratique sur la déclaration des revenus issus de l'royalties de musique en Italie

A propos de cet article

Cet article est une contribution de Joe Sapienza, avocat fiscaliste et conseiller juridique auprès d'ANote Music. Il présente un aperçu général de la manière dont les personnes résidant en Italie peuvent être amenées à déclarer leurs revenus et plus-values issus de l'royalties musicale.

Bien que le présent guide se concentre sur le cadre fiscal italien, il n'exclut pas la possibilité que les revenus provenant d'royalties s puissent être soumis à l'impôt dans d'autres pays. Il est vivement recommandé aux investisseurs de consulter un conseiller fiscal local afin de comprendre les règles applicables en vertu de la législation de leur pays.

Que vous perceviez des revenus royalties via une plateforme telle que ANote Music ou directement auprès des ayants droit, il est essentiel de bien comprendre vos obligations fiscales.

Ce guide aborde les concepts clés : comment royalties les revenus sont classés, où les déclarer et les points à surveiller pendant la période des déclarations d'impôts en Italie.

Remarque : les informations présentées sont basées sur la législation et les pratiques administratives disponibles au moment de la rédaction et peuvent ne pas refléter des changements récents. Consultez toujours un conseiller fiscal qualifié pour obtenir des conseils personnalisés.

Avant de poursuivre votre lecture, consultez la clause de non-responsabilité à la fin de cet article.

‍

Table des matières :

• Comment royalties les intérêts sont-ils imposés en Italie ? – Une présentation générale de la manière dont royalties les revenus sont traités en vertu de la législation fiscale italienne     
  
  • royalties Les intérêts ne sont pas imposés en tant qu'instrument financier.
• Comment déclarer vos revenus issus d'investissements dans l'royalties musicale ? - Conseils étape par étape pour les contribuables italiens
  
  • Royalties reçu : Comment déclarer ces revenus dans votre déclaration d'impôts
    
    • Où le trouver sur laplateforme ANote Music ('Portfolio Report')
    • Autres traitements fiscaux possibles pour les revenus provenant d'royalties
  • Plus-values : Comment déclarer ces revenus sur votre déclaration d'impôts
    
    • Où le trouver sur laplateforme ANote Music ('Portfolio Report')
    • Autres traitements fiscaux possibles pour les plus-values
• Avis de non-responsabilité - Remarques importantes concernant la législation et la conformité

‍

Comment royalties les intérêts sont-ils imposés en Italie ?

Cet article analyse le traitement applicable à deux types de revenus :

1. royalties les revenus perçus périodiquement par les investisseurs ;
2. Plus-value ou moins-value réalisée lors de la cession de la partie acquise de la royalties participations

En Italie, il existe deux formulaires principaux de déclaration d'impôt pour les particuliers : 

• le Modello 730 ("730") et 
• le Modello Redditi Persone Fisiche (anciennement connu sous le nom de"Unico"). 

Le 730 est conçu pour les salariés et les retraités, offrant un processus simplifié dans lequel tout impôt dû ou remboursement est automatiquement réglé par le système de paie ou de pension, sans nécessiter de calculs manuels. 

Le Modello Redditi ("Unico") est plus complet et est utilisé par les personnes dont la situation de revenu est plus complexe, comme les travailleurs indépendants, les revenus d'entreprise, les revenus étrangers ou les personnes qui n'ont pas d'employeur agissant en tant qu'agent de retenue à la source. 

‍

En Italie, royalties les intérêts ne sont pas imposés en tant qu'instrument financier

La législation fiscale italienne ne prévoit pas de classification spécifique pour les royalties les titres négociés via une plateforme d'ANote Music .

Le point de départ consiste à considérer que les royalties constituent un droit de propriété intellectuelle et non un instrument financier.

Conformément à l’article 1, paragraphe 2, du Code des finances italien (« TUF »), les instruments financiers comprennent les actions parts, les obligations, les produits dérivés et autres titres négociables. Bien que la valeur des royalties ces droits soit liée à la performance commerciale d’un actif sous-jacent (catalogue musical), leur structure juridique est fondamentalement différente de celle des instruments financiers. 

Ils ne représentent ni des participations, ni des titres de créance, ni des contrats dérivés. Il n'y a pas de promesse de remboursement, ni d'émission d'instruments négociables sur des marchés réglementés tels que des obligations, des certificats ou des notes structurées.

ANote Music n'agit pas en tant qu'intermédiaire financier au sens de la réglementation financière ; elle sert de place de marché numérique pour le transfert direct de droits économiques liés à la propriété intellectuelle.

Pour ces raisons, royalties les intérêts ne relèvent pas de la définition des instruments financiers au sens de l’article 1, paragraphe 2, du règlement sur les marchés d’instruments financiers (TUF).

L'administration fiscale italienne(Agenzia delle Entrate, interpello 329/2023) a examiné la vente de droits sur des catalogues musicaux et a souligné la nature de la transaction, à savoir l'acquisition d'une partie des droits d'exploitation de la propriété intellectuelle.

Par conséquent, le régime fiscal applicable aux revenus générés par royalties des droits d’auteur devrait être aligné sur celui de l’exploitation de la propriété intellectuelle («utilizzazione economica di opere dell’ingegno »).

Comment déclarer vos revenus issus d'investissements dans l'royalties musicale ?

Lorsque l'investisseur perçoit une « royalties » provenant des royalties participations acquises sur la plateforme ANote Music , ces « royalties » sont considérées comme des revenus imposables.

L'article 67, paragraphe 1, point g), du code fiscal italien ("TUIR") couvre les "revenus dérivés de l'exploitation économique d'œuvres d'auteur, de brevets industriels et de procédés, formules et informations liés à l'expérience acquise dans les domaines industriel, commercial ou scientifique" ("redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formula e informazioni relativi"), ("redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico") et répertorie ce type de revenus sous la rubrique "revenus divers" ("redditi diversi").

L'article 71, paragraphe 1, du TUIR précise que «les revenus visés à la lettre g) du paragraphe 1 de l'article 67 du TUIR constituent un revenu imposable à hauteur du montant perçu au cours de l'année fiscale, diminué de 25 % si les droits dont découlent ces revenus ont été acquis à titre onéreux »(«i redditi di cui alla lettera g) del comma 1 dell'articolo 67 costituiscono reddito par l'ammontare percepito nel periodo di imposta, ridotto del 25 par cento se i diritti dalla cui utilizzazione derivano sono stati acquistati a titolo oneroso »).

Cela signifie, par exemple, que sur 100 € de revenus perçusau titre de l’ royalties, seuls 75 € sont imposables et 25 € sont considérés comme une déduction forfaitaire. Ces 75 € sont ensuite ajoutés à votre revenu imposable total de l’année et soumis au barème progressif de l’impôt italien sur le revenu des personnes physiques (« IRPEF »).

Cela signifie également que vous ne pouvez pas déduire d'autres dépenses liées à ces revenus (comme les frais, les intérêts, etc.) car la déduction est réputée et déterminée par la loi.

‍

Royalties reçu : Comment déclarer ces revenus dans votre déclaration d'impôts ?

Où le trouver sur laplateforme ANote Music 'Portfolio Report' ?

Il existe deux formulaires que vous pouvez utiliser pour déclarer les revenus perçus sur royalties: 

Le montant à inscrire dans la ligne RL13 ou dans la case D4, code 6, figure à la rubrique «Total des royalties s perçues au cours de la période (C)». 

N'oubliez pas de ne pas saisir le montant total indiqué dans la rubrique «Total des royalties s perçues au cours de la période (C)», mais uniquement 75 % de ce montant.

Exemple : si votre état des résultats ANM indique100 € dans la rubrique «Total des royalties s perçues au cours de la période (C)», vous devez inscrire75 € dans le champ RL13 ou D4, code 6, correspondant.

Autres traitements fiscaux possibles pour les revenus provenant d'royalties

Il existe deux autres traitements fiscaux potentiels qui, à notre avis, ne s'appliquent pas au cas présent et qui ne sont mentionnés ici que par souci d'exhaustivité :

1.  En tant que revenu d'entreprise, si l'investisseur exerce une activité économique habituelle ;
2. Soumis à un impôt de substitution de 26 %, les revenus étant considérés comme des produits d'investissement financier.

‍

1. Revenu d'entreprise - sans objet

royalties Les revenus ne sont considérés comme des revenus d'activité que lorsque l'exploitation de la propriété intellectuelle est exercée de manière habituelle, organisée et professionnelle. Cette disposition ne s'applique pas aux investisseurs classiques qui se contentent de percevoir des revenus passifs provenant de droits acquis. En l'absence de structure entrepreneuriale ou d'activité régulière, l'article 55 du TUIR ne s'applique pas, et ces revenus ne doivent pas être imposés au titre des revenus d'activité.

2. 26% régime - non applicable 

L'impôt de substitution de 26 % s'applique aux revenus financiers provenant d'instruments tels que les « parts », les obligations ou les actifs financiers étrangers. royalties Les paiements perçus par les investisseurs ne constituent pas des revenus financiers, mais sont liés à l'exploitation de la propriété intellectuelle. À ce titre, ils ne relèvent pas du régime des revenus financiers et doivent être traités selon les règles applicables aux revenus divers.

‍

Plus-values : Comment déclarer ces revenus dans votre déclaration fiscale ?

Si l'investisseur vend ses royalties participations sur la plateforme (c'est-à-dire à un autre utilisateur), la différence entre le prix de vente et le coût d'acquisition initial constitue une plus-value ou une moins-value, dont seule la première est prise en compte sur le plan fiscal.

Pour déterminer sa qualification exacte, il est important de faire la distinction entre les royalties d’une plus-value ponctuelle. 

royalties Le revenu désigne les versements périodiques tirés de la détention continue d’un royalties droit, lié au concept d'exploitation économique tel que visé par la législation fiscale italienne. 

Une plus-value ou une moins-value est réalisée lorsqu'un investisseur revend ses royalties parts dans le cadre d’une cession définitive de celles-ci.

Afin de souligner le fait que l'royalties e et la cession de royalties intérêts doivent être traités séparément, la loi donne des exemples similaires : en ce qui concerne les dividendes et les plus-values sur actions, la législation fiscale italienne traite ces deux éléments différemment, les dividendes étant considérés comme des « revenus du capital » (« redditi di capitale ») et les plus-values comme des « revenus divers » (« redditi diversi »).

En ce qui concerne le traitement des plus-values ou moins-values résultant de la cession de royalties participations (ou de droits de propriété intellectuelle en général), la législation fiscale italienne ne fournit aucune indication expresse.

En l'absence de dispositions spécifiques, l'approche la plus correcte consiste à considérer ce type de revenus dans la catégorie générique des "revenus divers" ("redditi diversi").

L'art. 67(1)(l) du TUIR réglemente le traitement fiscal des plus-values dans le cas de "revenus provenant d' activités de travail autonome non exercées de manière habituelle ou de l'acceptation d' obligations de faire, de ne pas faire ou de permettre" ("i redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente o dalla assunzione di obblighi di fare, non fare o permtere"). 

En particulier, l'"obligation de permettre" est liée à des obligations civiles atypiques telles que l'hypothèse d'une obligation de permettre l'utilisation de la propriété intellectuelle. 

Étant donné que la nature du droit conféré par les droits d’ royalties s découle de la concession de l’usage de la propriété intellectuelle par le propriétaire du catalogue, les transactions ultérieures devraient également être qualifiées de la même manière.

Par conséquent, ce qui est fiscalement pertinent est le résultat net (prix de vente moins coût d'achat), à inclure dans le revenu imposable de l'investisseurpour l'IRPEF :

• Si le résultat net est positif, le bénéfice est imposé au taux progressif de l'IRPEF (plus-value).
• Si le résultat net est négatif, la perte en capital ne peut être compensée par d'autres revenus divers.

‍

Où le trouver sur laplateforme ANote Music 'Portfolio Report' ?

Il existe deux formulaires pour déclarer les revenus perçus au titre des plus-values : 

Le montant à insérer dans le RL16 ou le D5 Code 3 se trouve à la section "Total des plus ou moins-values réalisées (F)". 

Étant donné que le rapport indique directement le résultat net (déjà incluant les coûts d'acquisition), nous déclarerons ce montant unique afin d'aligner la déclaration sur la certification disponible.

Exemple: si votre rapport ANM sur les profits et pertes indique 100 € dans la rubrique «Total des plus-values/moins-values réalisées (F)», vous devez inscrire 100 € dans le champ RL16 ou D5 correspondant, code 3. S'il indique (-100 €), vous devez laisser le champ vide.

Autres traitements fiscaux possibles pour les plus-values 

Il existe quatre autres traitements fiscaux potentiels qui, selon nous, ne s'appliquent pas au cas d'espèce et ne sont insérés ici que par souci d'exhaustivité :

1. Soumis à un impôt forfaitaire de 26 %, si l'actif est considéré comme un investissement financier ;
2. Non imposable, si l'actif ne figure pas parmi les catégories imposables ;
3. En appliquant la base imposable de 75 % utilisée pour royalties les revenus visés à l’article 71 du TUIR.
4. Imposition en vertu de l'article 67, paragraphe 1, point l), première partie, ou de l'article 67, paragraphe 1, point i)

‍

1. 26% régime - non applicable

L'impôt de substitution de 26 % s'applique exclusivement aux plus-values réalisées sur des instruments financiers ou d'autres types de placements. Il est également prévu pour la cession de créances pécuniaires ; toutefois, de par leur nature même, royalties les intérêts ne peuvent être qualifiés comme tels. Outre l’incertitude quant à leur valeur, il existe également une incertitude quant à l’existence même de la créance. Cet élément d’imprévisibilité rend le droit acquis substantiellement différent d’une créance pécuniaire certaine, liquide et exécutoire. Comme déjà indiqué, royalties les intérêts ne constituent pas des instruments financiers. Par conséquent, il est considéré que le régime de l’impôt de substitution de 26 % ne s’applique pas en l’espèce.

2. Exonération fiscale - sans objet

La législation fiscale italienne n'impose pas d'impôt général sur les plus-values réalisées sur toutes les ventes d'actifs, mais uniquement sur celles spécifiquement énumérées à l'article 67 du TUIR. On peut faire valoir que le TUIR ne contient pas de disposition explicite concernant certaines ventes de propriété intellectuelle par des particuliers. En théorie, un investisseur adopter une position agressive en affirmant que sa plus-value est une réalisation de capital non imposable, puisqu'elle n'est pas expressément couverte. Toutefois, une approche prudente est recommandée. 

3. Revenus divers (avec déduction forfaitaire de 25 %) - sans objet

L'article 71 du Code italien de l'impôt sur le revenu (TUIR), qui régit l'imposition des royalties revenus, s'applique uniquement aux revenus provenant de l'exploitation de la propriété intellectuelle, et non à la vente d' royalties parts sociales. De plus, ce régime fiscal n’autorise qu’une déduction forfaitaire de 25 % sur le coût présumé et ne permet pas la déduction des coûts d’acquisition réels. Par conséquent, l’application de cette règle à la cession de royalties participations conduirait à un résultat illogique : le contribuable pourrait être imposé même en cas de moins-value, en raison de l’impossibilité de déduire le prix d’achat initial.

4. Imposition au titre de l'article 67, paragraphe 1, point l), première partie, ou de l'article 67, paragraphe 1, point i) - sans objet

La première partie de la lettre (l) concerne les « revenus provenant d’activités indépendantes non exercées de manière habituelle, (…). » (« redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente (…) ») et la lettre (i) concerne les « revenus provenant d’activités commerciales non exercées de manière habituelle » (« redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente »). En ce qui concerne la première partie de la lettre (l), la loi ne requalifie les royalties revenus en tant qu’activité indépendante si le bénéficiaire en est l’auteur ; elle ne s’applique donc pas au cas où le droit est acquis à titre onéreux. En ce qui concerne la lettre (i), ce type de revenu ne présente pas les caractéristiques d’une forme d’activité entrepreneuriale (il n’y a ni activité organisée, ni promotion, ni commercialisation). Ces deux formes de revenus sont déclarées dans le Modello Redditi sur des lignes différentes (plus précisément les lignes 15 et 14) et dans le Modello 730 sous des codes différents (codes 2 et 1, respectivement). Étant donné que le traitement fiscal est le même selon la solution que nous considérons comme correcte (la deuxième partie de la lettre (l)), cette distinction n’a pas d’importance pratique.

‍

‍

Clause de non-responsabilité

Cet article est publié à titre purement informatif. Il propose une interprétation générale de la réglementation fiscale italienne relative aux royalties les revenus et les plus-values liés aux droits musicaux.

Rien dans cet article ne doit être interprété comme un conseil fiscal, juridique ou d'investissement. Ni ANote Music ni l'auteur ne fournissent de conseils fiscaux individuels par le biais de cet article, et ils n'assument aucune responsabilité pour les décisions prises sur la base de son contenu.

Bien que les informations aient été soigneusement examinées et soient basées sur la législation, les décisions publiques et les pratiques administratives disponibles au moment de la publication, les traitements fiscaux peuvent varier en fonction des circonstances individuelles, et les lois pertinentes sont sujettes à modification.

Il est vivement conseillé aux lecteurs de demander l'avis d'un conseiller fiscal qualifié avant d'entreprendre quoi que ce soit.

En lisant cet article, vous reconnaissez qu'aucune relation client-professionnel n'est établie et que la responsabilité de la conformité fiscale vous incombe exclusivement.

‍