Guide pratique sur la manière de déclarer les revenus des royalties musicaux en Italie

A propos de cet article

Cet article est une contribution de Joe Sapienza, avocat fiscaliste et Of Counsel d'ANote Music. Il donne un aperçu général de la manière dont les personnes résidant en Italie peuvent être amenées à déclarer les revenus et les plus-values tirés des royalties musicales.

Bien que ce guide se concentre sur le cadre fiscal italien, il n'exclut pas la possibilité que les revenus des royalties soient soumis à l'impôt dans d'autres pays. Il est vivement conseillé aux investisseurs de consulter un conseiller fiscal local pour comprendre les règles applicables dans leur législation locale.

Que vous perceviez des royalties par l'intermédiaire d'une plateforme comme ANote Music ou directement auprès des titulaires de droits, il est essentiel de comprendre vos obligations fiscales.

Ce guide couvre les concepts clés : comment les revenus des royalty sont classés, où les déclarer et à quoi il faut faire attention pendant la saison des impôts en Italie.

Remarque : les informations présentées sont basées sur la législation et les pratiques administratives disponibles au moment de la rédaction et peuvent ne pas refléter des changements récents. Consultez toujours un conseiller fiscal qualifié pour obtenir des conseils personnalisés.

Avant de poursuivre votre lecture, consultez la clause de non-responsabilité à la fin de cet article.

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Table des matières :

• Comment les royalty sont-elles imposées en Italie ? - Aperçu général de la manière dont les revenus de royalty sont traités en vertu de la législation fiscale italienne     
  
  • Les droits de Royalty ne sont pas imposés en tant qu'instrument financier
• Comment déclarer vos revenus provenant d'investissements dans les royalties musicaux ? - Conseils étape par étape pour les contribuables italiens
  
  • Royalties perçues : Comment déclarer ces revenus dans votre déclaration fiscale
    
    • Où le trouver sur laplateforme ANote Music ('Portfolio Report')
    • Autres traitements fiscaux possibles pour les revenus de royalties
  • Plus-values : Comment déclarer ces revenus sur votre déclaration d'impôts
    
    • Où le trouver sur laplateforme ANote Music ('Portfolio Report')
    • Autres traitements fiscaux possibles pour les plus-values
• Avis de non-responsabilité - Remarques importantes concernant la législation et la conformité

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Comment les royalty sont-elles imposées en Italie ?

Cet article analyse le traitement applicable à deux types de revenus :

1. Revenus deRoyalty perçus périodiquement par les investisseurs;
2. Plus-value/perte en capital réalisée lors de la vente de la partie acquise des droits de royalty

En Italie, il existe deux formulaires principaux de déclaration d'impôt pour les particuliers : 

• le Modello 730 ("730") et 
• le Modello Redditi Persone Fisiche (anciennement connu sous le nom de"Unico"). 

Le 730 est conçu pour les salariés et les retraités, offrant un processus simplifié dans lequel tout impôt dû ou remboursement est automatiquement réglé par le système de paie ou de pension, sans nécessiter de calculs manuels. 

Le Modello Redditi ("Unico") est plus complet et est utilisé par les personnes dont la situation de revenu est plus complexe, comme les travailleurs indépendants, les revenus d'entreprise, les revenus étrangers ou les personnes qui n'ont pas d'employeur agissant en tant qu'agent de retenue à la source. 

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En Italie, les droits de Royalty ne sont pas imposés en tant qu'instrument financier.

Le droit fiscal italien ne prévoit pas de classification ad hoc pour les droits d'royalty échangés via laplateforme ANote Music

Le point de départ est de considérer que les droits de royalty acquis sont considérés comme un droit de propriété intellectuelle et non comme un instrument financier.

Selon l'art. 1(2) du code financier italien ("TUF"), les instruments financiers comprennent les parts, les obligations, les produits dérivés et autres titres négociables. Bien que la valeur des droits d'royalty soit liée à la performance commerciale d'un actif sous-jacent (catalogue musical), leur structure juridique est fondamentalement différente de celle des instruments financiers. 

Ils ne représentent ni des participations, ni des titres de créance, ni des contrats dérivés. Il n'y a pas de promesse de remboursement, ni d'émission d'instruments négociables sur des marchés réglementés tels que des obligations, des certificats ou des notes structurées.

ANote Music n'agit pas en tant qu'intermédiaire financier au sens de la réglementation financière ; elle sert de place de marché numérique pour le transfert direct de droits économiques liés à la propriété intellectuelle.

Pour ces raisons, les droits de royalty ne relèvent pas de la définition des instruments financiers au sens de l'article 1(2) du TUF.

L'administration fiscale italienne(Agenzia delle Entrate, interpello 329/2023) a examiné la vente de droits sur des catalogues musicaux et a souligné la nature de la transaction, à savoir l'acquisition d'une partie des droits d'exploitation de la propriété intellectuelle.

Par conséquent, le traitement fiscal des revenus générés par les royalty devrait suivre celui de l'exploitation de la propriété intellectuelle ("utilizzazione economica di opere dell'ingegno").

Comment déclarer vos revenus provenant d'investissements dans les royalties musicaux ?

Lorsque l'investisseur reçoit des royalties provenant de ses droits d'royalty acquis sur laplateforme ANote Music , ces royalties sont considérées comme un revenu imposable.

L'article 67, paragraphe 1, point g), du code fiscal italien ("TUIR") couvre les "revenus dérivés de l'exploitation économique d'œuvres d'auteur, de brevets industriels et de procédés, formules et informations liés à l'expérience acquise dans les domaines industriel, commercial ou scientifique" ("redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formula e informazioni relativi"), ("redditi derivanti dall'utilizzazione economica di opere dell'ingegno, di brevetti industriali e di processi, formule e informazioni relativi ad esperienze acquisite in campo industriale, commerciale o scientifico") et répertorie ce type de revenus sous la rubrique "revenus divers" ("redditi diversi").

L'article 71(1) du TUIR précise que "les revenus visés à la lettre g) du paragraphe 1 de l'article 67 du TUIR constituent un revenu imposable pour le montant perçu au cours de l'année fiscale, réduit de 25 pour cent si les droits dont découlent ces revenus ont été acquis à titre onéreux" ("i redditi di cui alla lettera g) del comma 1 dell'articolo 67 costituiscono reddito per l'ammontare percepito nel periodo di imposta, ridotto del 25 per cento se i diritti dalla cui utilizzazione derivano sono stati acquistati a titolo oneroso").

Cela signifie que, par exemple, sur 100 euros de royalties perçues, seuls 75 euros sont soumis à l'impôt et 25 euros sont considérés comme une déduction présumée. Ces 75 euros sont ensuite ajoutés à votre revenu imposable total de l'année et soumis au taux d'imposition progressif de l'impôt italien sur le revenu des personnes physiques ("IRPEF").

Cela signifie également que vous ne pouvez pas déduire d'autres dépenses liées à ces revenus (comme les frais, les intérêts, etc.) car la déduction est réputée et déterminée par la loi.

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Royalties perçues : Comment déclarer ces revenus dans votre déclaration fiscale ?

Où le trouver sur laplateforme ANote Music 'Portfolio Report' ?

Il existe deux formulaires permettant de déclarer les revenus perçus au titre des royalties: 

Le montant à insérer dans RL13 ou D4 Code 6 se trouve à la section "Total des royalties perçues au cours de la période (C)". 

N'oubliez pas de ne pas insérer la totalité du montant figurant dans la rubrique "Total des royalties perçues au cours de la période (C)", mais seulement les 75 % de celui-ci.

Exemple : si votre rapport de pertes et profits ANM indique 100 € dans "Total des royalties reçues au cours de la période (C)", vous devez mettre 75 € dans le RL13 ou D4 Code 6 correspondant.

Autres traitements fiscaux possibles pour les revenus de royalties

Il existe deux autres traitements fiscaux potentiels qui, à notre avis, ne s'appliquent pas au cas présent et qui ne sont mentionnés ici que par souci d'exhaustivité :

1.  En tant que revenu d'entreprise, si l'investisseur exerce une activité économique habituelle ;
2. Soumis à un impôt de substitution de 26 %, les revenus étant considérés comme des produits d'investissement financier.

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1. Revenu d'entreprise - sans objet

Les revenus de Royalty ne sont considérés comme des revenus d'entreprise que si l'exploitation de la propriété intellectuelle est effectuée de manière habituelle, organisée et professionnelle. Cela ne s'applique pas aux investisseurs typiques qui se contentent de percevoir des revenus passifs sur les droits acquis. En l'absence de structure entrepreneuriale ou d'activité régulière, l'article 55 du TUIR ne s'applique pas et les revenus ne doivent pas être imposés en tant que revenus d'entreprise.

2. 26% régime - non applicable 

L'impôt de substitution de 26 % s'applique aux revenus financiers provenant d'instruments tels que les parts, les obligations ou les actifs financiers étrangers. Les Royalty perçues par les investisseurs ne sont pas des rendements financiers mais sont liées à l'exploitation de la propriété intellectuelle. En tant que tels, ils n'entrent pas dans le champ d'application du régime des revenus financiers et doivent être traités selon les règles applicables aux revenus divers.

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Plus-values : Comment déclarer ces revenus dans votre déclaration fiscale ?

Si l'investisseur vend ses droits d'royalty sur la plateforme (c'est-à-dire à un autre utilisateur), la différence entre le prix de vente et le coût d'achat initial constitue une plus-value ou une moins-value.

Pour déterminer sa qualification correcte, il est important de distinguer les revenus de royalty permanents d'une plus-value ponctuelle. 

Les revenus de Royalty sont les paiements périodiques dérivés de la possession continue d'intérêts de royalty , liés au concept d'exploitation économique tel qu'il est mentionné dans la loi fiscale italienne. 

Une plus-value ou une moins-value est réalisée si l'investisseur revend les droits de royalty par le biais d'une cession définitive.

Pour renforcer le fait que les royalties et la cession de droits de royalty doivent être traitées séparément, la loi donne des exemples similaires : lorsqu'il s'agit de dividendes et de plus-values sur actions, la loi fiscale italienne traite les deux événements différemment, les dividendes étant considérés comme des "revenus du capital" ("redditi di capitale") et les plus-values comme des "revenus divers" ("redditi diversi").

En ce qui concerne le traitement des plus-values ou des moins-values résultant de la cession de droits d'royalty (ou de droits de propriété intellectuelle en général), la loi fiscale italienne ne fournit pas d'indications précises.

En l'absence de dispositions spécifiques, l'approche la plus correcte consiste à considérer ce type de revenus dans la catégorie générique des "revenus divers" ("redditi diversi").

L'art. 67(1)(l) du TUIR réglemente le traitement fiscal des plus-values dans le cas de "revenus provenant d' activités de travail autonome non exercées de manière habituelle ou de l'acceptation d' obligations de faire, de ne pas faire ou de permettre" ("i redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente o dalla assunzione di obblighi di fare, non fare o permtere"). 

En particulier, l'"obligation de permettre" est liée à des obligations civiles atypiques telles que l'hypothèse d'une obligation de permettre l'utilisation de la propriété intellectuelle. 

Étant donné que la nature du droit reçu avec les royalty provient de la concession de l'utilisation de la propriété intellectuelle par le propriétaire du catalogue, les transactions ultérieures devraient également suivre la même qualification.

Par conséquent, ce qui est fiscalement pertinent est le résultat net (prix de vente moins coût d'achat), à inclure dans le revenu imposable de l'investisseurpour l'IRPEF :

• Si le résultat net est positif, le bénéfice est imposé au taux progressif de l'IRPEF (plus-value).
• Si le résultat net est négatif, la perte en capital résultant de la vente des droits de royalty peut être compensée par d'autres revenus divers de même nature au cours de la même année fiscale (perte en capital). Les pertes excédentaires peuvent être reportées pendant quatre ans au maximum, à condition d'être correctement déclarées dans la déclaration d'impôt.

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Où le trouver sur laplateforme ANote Music 'Portfolio Report' ?

Il existe deux formulaires pour déclarer les revenus perçus au titre des plus-values : 

Le montant à insérer dans le RL16 ou le D5 Code 3 se trouve à la section "Total des plus ou moins-values réalisées (F)". 

Le montant doit être inséré pour sa valeur totale car il représente déjà le gain/la perte total(e).

Exemple: si votre rapport de pertes et profits ANM indique 100 € dans la rubrique "Total des plus ou moins-values réalisées (F)", vous devez inscrire 100 € dans le code 3 du RL16 ou du D5 correspondant. S'il indique (-100€), vous devez mettre (-100€).

Autres traitements fiscaux possibles pour les plus-values 

Il existe quatre autres traitements fiscaux potentiels qui, selon nous, ne s'appliquent pas au cas d'espèce et ne sont insérés ici que par souci d'exhaustivité :

1. Soumis à un impôt forfaitaire de 26 %, si l'actif est considéré comme un investissement financier ;
2. Non imposable, si l'actif ne figure pas parmi les catégories imposables ;
3. Application de la base imposable de 75 % utilisée pour les revenus de royalty en vertu de l'article 71 du TUIR.
4. Imposition en vertu de l'article 67, paragraphe 1, point l), première partie, ou de l'article 67, paragraphe 1, point i)

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1. 26% régime - non applicable

L'impôt de substitution de 26 % s'applique exclusivement aux plus-values réalisées sur des instruments financiers ou d'autres types d'investissements. Il est également prévu pour le transfert de créances pécuniaires ; or, de par leur nature même, les droits de royalty ne peuvent être qualifiés de tels. Outre l'incertitude quant à leur valeur, il existe également une incertitude quant à l'existence même de la créance. Cet élément d'imprévisibilité rend le droit acquis substantiellement différent d'une créance pécuniaire qui est certaine, liquide et exécutoire. Comme indiqué précédemment, les droits de royalty ne sont pas des instruments financiers et ne sont pas non plus négociés ou gérés par des intermédiaires qualifiés, comme l'exige l'article 67, paragraphe 1, point c-quinquies, du code italien des impôts sur le revenu (TUIR), qui régit la catégorie plus large des instruments financiers et des actifs similaires. Par conséquent, il est considéré que le régime de l'impôt de substitution de 26 % ne s'applique pas à ce cas.

2. Exonération fiscale - sans objet

Le droit fiscal italien n'impose pas une taxe générale sur les plus-values pour toutes les ventes d'actifs, mais seulement pour celles qui sont spécifiquement énumérées à l'article 67 du TUIR. 67 DU TUIR. On peut faire valoir que le TUIR ne contient pas de disposition explicite concernant certaines ventes de propriété intellectuelle par des particuliers. En théorie, un investisseur pourrait adopter une position agressive en affirmant que son gain est une réalisation de capital non imposable, puisqu'il n'est pas expressément couvert. Toutefois, cette position est risquée et n'est pas étayée par l'approche générale de l'administration fiscale italienne. Il est peu probable qu'elle accorde une exonération totale sur un bénéfice d'investissement délibéré. 

3. Revenus divers (avec déduction forfaitaire de 25 %) - sans objet

L'article 71 du code italien des impôts sur le revenu (TUIR), qui régit l'imposition des royalty , s'applique uniquement aux revenus tirés de l'exploitation de la propriété intellectuelle, et non à la vente de droits de royalty . En outre, ce régime fiscal n'autorise qu'une déduction forfaitaire de 25 % des coûts présumés et ne permet pas de déduire les coûts d'acquisition réels. Par conséquent, l'application de cette règle à la vente de droits de royalty aboutirait à un résultat illogique : le contribuable pourrait être imposé même en cas de perte en capital, en raison de l'impossibilité de déduire le prix d'achat initial.

4. Imposition au titre de l'article 67, paragraphe 1, point l), première partie, ou de l'article 67, paragraphe 1, point i) - sans objet

La première partie de la lettre (l) couvre les "revenus provenant d'activités de travail autonome non exercées de façon habituelle, (...)" ("redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente (...)"). ("redditi derivanti da attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente (...)") et la lettre (i) couvre les "revenus dérivés d'activités commerciales non exercées à titre habituel" ("redditi derivanti da attività commerciali non esercitate abitualmente"). En ce qui concerne la première partie de la lettre (l), la loi ne requalifie les revenus des royalty en activité indépendante que si le bénéficiaire est l'auteur, de sorte qu'elle ne s'applique pas au cas où le droit est acquis à titre onéreux. En ce qui concerne la lettre (i), ce type de revenu ne présente pas les éléments d'une forme entrepreneuriale (il n'y a pas d'activité organisée, ni de promotion ou de commercialisation). Ces deux formes de revenus sont déclarées dans le Modello Redditi sous des lignes différentes (en particulier les lignes 15 et 14) et dans le Modello 730 sous des codes différents (respectivement les codes 2 et 1). Étant donné que le traitement fiscal est le même dans le cadre de la solution que nous considérons comme correcte (la deuxième partie de la lettre (l)), cette distinction n'est pas pertinente d'un point de vue pratique.

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Clause de non-responsabilité

Cet article est destiné à des fins d'information uniquement. Il fournit une interprétation générale des règles fiscales italiennes concernant les royalty et les plus-values liées aux droits musicaux.

Rien dans cet article ne doit être interprété comme un conseil fiscal, juridique ou d'investissement. Ni ANote Music ni l'auteur ne fournissent de conseils fiscaux individuels par le biais de cet article, et ils n'assument aucune responsabilité pour les décisions prises sur la base de son contenu.

Bien que les informations aient été soigneusement examinées et soient basées sur la législation, les décisions publiques et les pratiques administratives disponibles au moment de la publication, les traitements fiscaux peuvent varier en fonction des circonstances individuelles, et les lois pertinentes sont sujettes à modification.

Il est vivement conseillé aux lecteurs de demander l'avis d'un conseiller fiscal qualifié avant d'entreprendre quoi que ce soit.

En lisant cet article, vous reconnaissez qu'aucune relation client-professionnel n'est établie et que la responsabilité de la conformité fiscale vous incombe exclusivement.

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